Poradnik VAT nr 5 (581) z dnia 10.03.2023

Usługi najmu działek pod reklamę a oznaczenie GTU

Czynny podatnik VAT w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wynajmuje kontrahentom działki (grunty) w celu ekspozycji nośników reklamowych. Czy wystawione z tego tytułu faktury powinny być oznaczone w pliku JPK_VAT z deklaracją kodem GTU_12?

W pliku JPK_V7M i JPK_V7K podatnik zobowiązany jest podawać oznaczenia dla niektórych towarów/usług (GTU_01 - GTU_13). Obowiązek ten wynika z § 10 ust. 3 rozporządzenia w sprawie JPK_VAT z deklaracją.

Kodem GTU_12 w pliku JPK_V7M i JPK_V7K (w części ewidencyjnej sprzedaży) oznaczane są faktury potwierdzające świadczenia usług o charakterze niematerialnym - wyłącznie: doradczych, w tym doradztwa prawnego i podatkowego oraz doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU 62.02.1, 62.02.2, 66.19.91, 69.20.3, 70.22.11, 70.22.12, 70.22.13, 70.22.14, 70.22.15, 70.22.16, 70.22.3, 71.11.24, 71.11.42, 71.12.11, 71.12.31, 74.90.13, 74.90.15, 74.90.19), w zakresie rachunkowości i audytu finansowego (PKWiU 69.20.1, 69.20.2), prawnych (PKWiU 69.1), zarządczych (PKWiU 62.03, 63.11.12, 66.11.19, 66.30, 68.32, 69.20.4, 70.22.17, 70.22.2, 90.02.19.1), firm centralnych (PKWiU 70.1), marketingowych lub reklamowych (PKWiU 73.1), badania rynku i opinii publicznej (PKWiU 73.2), w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych (PKWiU 72) oraz w zakresie pozaszkolnych form edukacji (PKWiU 85.5).

Ustawodawca zatem nakazuje zamieścić w ewidencji oznaczenie GTU_12 w przypadku świadczenia usług o charakterze niematerialnym, wymienionych w § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b) rozporządzenia - sklasyfikowanych do odpowiedniego PKWiU 2015. Kluczowe jest więc właściwe sklasyfikowanie usług wskazanych w treści pytania w PKWiU 2015.

Dyrektor KIS w wiążącej informacji stawkowej z dnia 7 lutego 2023 r., nr 0112-KDSL2-2.440.259.2022.3.AS wyjaśnił, że: "(...) udostępnienie działki gminnej w celu ekspozycji nośnika reklamowego nie może być utożsamiane z klasycznym wynajmem, bądź dzierżawą. Nie następuje tu klasyczne wydanie rzeczy do używania. Ponadto, jak wynika z dogłębnej analizy ww. regulacji - wbrew temu co oświadczył Wnioskodawca - ma on wpływ (...) na treść i wygląd umieszczonych reklam, tj. (...). Dodatkowo ze względu na brak przesłanek charakterystycznych dla usługi najmu czy dzierżawy, ww. usługę należy uznać za usługę reklamy. (...) usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 73 »USŁUGI REKLAMOWE; USŁUGI BADANIA RYNKU I OPINII PUBLICZNEJ« (podkreślenie redakcji) (...)".

Odmienne stanowisko organu podatkowego zaprezentowano w wiążącej informacji stawkowej z dnia 8 listopada 2021 r., nr 0112-KDSL2-2.440.248.2021.3.AG. Jednakże należy mieć na uwadze, że w tym przypadku przedmiotem złożonego wniosku była jedna usługa - wynajem miejsca (gruntu) z przeznaczeniem na nośnik reklamowy. W analizowanej sprawie Dyrektor KIS uznał, że usługa będąca przedmiotem złożonego wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 68 "Usługi związane z obsługą rynku nieruchomości". Z treści decyzji wynika, że nośnik reklamowy jest własnością najemcy. Wnioskodawca nie dokonuje akceptacji reklamy, która umiejscowiona jest na nośniku. Wynajmujący nie ma wpływu na treść zamieszczonych reklam, z wyjątkiem zastrzeżenia w umowie, że treści te nie będą godziły w dobra osobiste osób fizycznych i prawnych oraz dobre obyczaje. Ponadto treść reklam nie może mieć charakteru politycznego. Za treść zamieszczonych reklam odpowiedzialność prawną ponosi najemca. Wynajmujący teren pod umieszczenie nośnika, tj. Wnioskodawca, nie ma wiedzy na temat obwarowań prawnych dotyczących treści reklamowych. Celem usługi jest uzyskanie przychodu z tytułu najmu terenu. Wnioskodawca płaci podatek od nieruchomości z tytułu posiadanych gruntów, nie ponosi żadnych innych kosztów związanych z umieszczeniem na wynajmowanej powierzchni nośnika reklamowego. Wnioskodawca poza przekazaniem terenu nie wykonuje żadnych innych czynności związanych z usługą.

W decyzji tej organ podatkowy podkreślił, że dział PKWiU 68 obejmuje m.in. usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, wynajmowania nieruchomości oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie.

Z uwagi na brak wskazania przez Czytelnika szczegółowych warunków dotyczących umowy nie można jednoznacznie stwierdzić czy usługi wymienione w treści pytania (udokumentowane fakturami) powinny być sklasyfikowane w PKWiU 73.1 czy w PKWiU 68. Dodać należy, że Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 7 października 2022 r., nr 0112-KDIL1-2.4012.391.2022.2.NF potwierdził, że usługi najmu powierzchni reklamowych na budynkach i ogrodzeniach, dla których to usług Wnioskodawca stosuje symbol w ramach klasyfikacji PKWiU 2015 - 73.11.19 - pozostałe usługi reklamowe powinny być opatrzone w plikach JPK_VAT oznaczeniem GTU_12.