Gazeta Podatkowa nr 11 (1468) z dnia 5.02.2018

VAT od wydatków reprezentacyjnych w kosztach firmowych

Naliczony podatek od towarów i usług dotyczący nabywanych przez firmę usług gastronomicznych, kwalifikowanych jako wyłączone z kosztów podatkowych wydatki na cele reprezentacyjne, może podlegać rozliczeniu w firmowych kosztach podatkowych. Podlega on odniesieniu w ciężar kosztów, o ile wydatki gastronomiczne zostały poniesione przez firmę w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła ich powstawania.

O CO PYTAŁ PODATNIK?

Występująca z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej spółka z o.o. jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT. Spółka należy do międzynarodowej grupy, która zajmuje się doradztwem strategicznym oraz dostarczaniem do innych spółek wyspecjalizowanych usług wymagających wysokich kompetencji. W prowadzeniu swojej działalności spółka nabywa usługi gastronomiczne na potrzeby związane ze spotkaniami pracowników firmy z jej kontrahentami. Celem odbywanych przez pracowników spotkań jest przede wszystkim omówienie rozpoczęcia współpracy lub analiza dotychczasowych kontaktów handlowych z aktualnymi kontrahentami oraz monitorowanie projektów bieżących. Wydatkami ponoszonymi na omawiane usługi spółka nie obciąża podatkowych kosztów uzyskania przychodów, z uwagi na to, że kwalifikuje je w podatku dochodowym od osób prawnych jako wydatki na reprezentację wyłączone z kosztów w oparciu o art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o pdop.

W zaprezentowanym stanie faktycznym spółka miała wątpliwości dotyczące możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów podatku VAT naliczonego od nabytych usług gastronomicznych, który nie podlega odliczeniu na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT. Źródłem tych wątpliwości, jak wskazała spółka, jest brak możliwości rozliczenia przedmiotowych wydatków w rachunku podatkowym. O rozstrzygnięcie tej kwestii spółka zwróciła się do organu podatkowego.

ZDANIEM ORGANU PODATKOWEGO:

Organ podatkowy w wydanej interpretacji wskazał, że poniesiony przez podatnika wydatek podlega rozliczeniu w kosztach uzyskania przychodu, gdy są spełnione następujące warunki:

• został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
   
• jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
   
• pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
   
• poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
   
• został właściwie udokumentowany,
   
• nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o pdop nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Następnie organ podatkowy podkreślił, że katalog wydatków wyłączonych z kategorii kosztów podatkowych, znajdujący się w art. 16 ust. 1 ustawy o pdop, ma charakter zamknięty. Wśród wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów ustawodawca wymienił w pkt 28 koszty reprezentacji poniesione m.in. na usługi gastronomiczne. Z kolei odnosząc się do możliwości zaliczenia do kosztów podatkowych podatku VAT naliczonego przy nabyciu tych usług organ wskazał, że w świetle przepisów ustawy o pdop podatek VAT generalnie nie stanowi kosztu podatkowego. Wyjątek od tej zasady przewiduje jednak art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy o pdop, który pozwala w ściśle określonych przypadkach na rozliczenie go w kosztach. W oparciu o przywołany przepis kosztem uzyskania przychodów jest podatek naliczony m.in. w tej części, w której zgodnie z przepisami o VAT podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, czyli w sytuacji opisanej przez spółkę.

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 stycznia 2018 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.327.2017.1.AP)